A.1112.5B.1089.27C.1090.27D.1111.53.甲公司销售产品每件120元，若客户购买100件以上（含100件），每件可得到20元的商业折扣。某客户2013年12月10日购买甲公司产品200件，按规定现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。甲公司于2013年12月29日日，收到该笔货款时，应给予该客户的现金折扣为（）万元（企业计算现金折扣时考虑增值税）。
A.0B.200C.234D.2200
4.下列应收、暂付款中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。
A.应收保险公司赔款B.应向购货方收取的代垫运杂费C.应收出租包装物的租金D.应向职工收取的各种垫付款5.长江公司2013年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2013年6月30日计提坏账准备150万元，2013年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2013年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A.300B.200C.350D.250
可供出售金融资产
知识目标
1.知道可供出售金融资产核算范围
2.说出可供出售金融资产核算涉及的账户
3.熟知可供出售金融资产会计处理的规定
能力目标
1.会进行股票形式的可供出售金融资产的核算2.会进行债券形式的可供出售金融资产的核算知识准备
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：
1.贷款和应收款项；
2.持有至到期投资；
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。
二、可供出售金融资产的科目设置
可供出售金融资产是以公允价值计量，但其变动通常应计入所有者权益而不计入当期损益的金融资产。
“可供出售金融资产”科目核算企业初始确认时即被指定为可供出售金融资产的公允价值。“可供出售金融资产”下设四个明细账，“可供出售金融资产——成本”“可供出售金融资产——公允价值变动”“可供出售金融资产——减值准备”和“可供出售金融资产——利息调整”。
三、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益中的“资本公积——其他资本公积”。
企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面：
（1）企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。
（2）可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
（3）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额自“资本公积——其他资本公积”转出，计入投资损益。
（一）股票形式的可供出售金融资产的会计处理股票形式的可供出售金融资产，“可供出售金融资产”下设三个明细账，“可供出售金融资产——成本”“可供出售金融资产——公允价值变动”和“可供出售金融资产——减值准备”。“可供出售金融资产——成本”反映可供出售金融资产取得时的初始成本，“可供出售金融资产——公允价值变动”反映可供出售金融资产持有期间公允价值上升或暂时下跌（未确认发生减值前）的波动值，“可供出售金融资产——减值准备”反映确认发生减值后公允价值的波动值。
【例3-27】2012年6月2日，甲公司购入乙公司发行的股票200万股作为可供出售金融资产，每股售价10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用10万元。
2012年度，甲公司发生其他业务如下：
（1）6月10日，收到乙公司发放的现金股利200万元；（2）6月30日，乙公司每股价格上涨到10.5元；（3）7月31日，乙公司每股价格下跌到8元（认为公允价值下跌是暂时的）；（4）8月31日，乙公司每股价格下跌到5元（跌幅较大）；（5）12月31日，乙公司每股价格为7元；
（6）2013年4月20日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价10元。
甲公司会计处理如下：
（1）2012年6月2日购入股票：
借：可供出售金融资产——成本18100000
应收股利2000000
贷：银行存款20100000
（2）6月10日，收到现金股利200万元：
借：银行存款2000000
贷：应收股利2000000
（3）6月30日，公允价值变动：
公允价值为2100万元，初始成本为1810万元，公允价值上升290万元，一方面通过“可供出售金融资产——公允价值变动”增加可供出售金融资产账面价值；另一方面，公允价值变动直接计入所有者权益中的“资本公积”。
借：可供出售金融资产——公允价值变动2900000贷：资本公积——其他资本公积2900000
（4）7月31日，公允价值下跌：
6月30日，此可供出售金融资产公允价值为2100万元，7月31日，公允价值为1600万元，公允价值下跌了500万元。因认为该公允价值下跌是暂时的，该损失不确认为减值，下跌的价值直接记入“资本公积”的借方。
借：资本公积——其他资本公积5000000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动5000000（5）8月31日，乙公司每股价格下跌为5元：
由于每股公允价值跌幅较大，应确认减值。原直接计入“资本公积”的因公允价值下降形成的累计损失应予以转出，计入“资产减值损失”。
借：资产减值损失8100000
贷：资本公积——其他资本公积2100000
可供出售金融资产——减值准备6000000
（6）12月31日，公允价值上升。
公允价值上升，原发生的减值不通过当期损益转回，直接计入“资本公积”：
借：可供出售金融资产——减值准备4000000
贷：资本公积——其他资本公积4000000
（7）2013年4月20日，出售：
①取得出售款：
借：银行存款20000000
可供出售金融资产——公允价值变动2100000
——减值准备2000000
贷：可供出售金融资产——成本18100000
投资收益6000000
②原持有期间直接“计入资本”公积的公允价值变动转为投资收益：
借：资本公积——其他资本公积4000000
贷：投资收益4000000
可供出售金融资产——成本
借贷
2012.06.02（1）18100000
2013.04.20（7①）18100000
可供出售金融资产——公允价值变动
借贷
2012.06.30（3）2900000
（4）5000000
2012.07.312100000
2013.04.20（7①）2100000
可供出售金融资产——减值准备
借贷
2012.08.316000000
（6）4000000
2012.12.312000000
2013.04.20（7①）2000000
资产减值损失
借贷
2012.08.31（5）8100000
资本公积
借贷
2012.06.30（3）2900000
（4）5000000
2012.07.312100000
（5）2100000
2012.08.310
（6）4000000
2012.12.314000000
2013.04.20（7②）4000000
（二）债券形式的可供出售金融资产的会计处理企业债券投资开始进行时即被管理层指定为可供出售金融资产。“可供出售金融资产”下设四个明细账，“可供出售金融资产——成本”“可供出售金融资产——公允价值变动”“可供出售金融资产——减值准备”和“可供出售金融资产——利息调整”。
可供出售金融资产取得时，按购入债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”，按已到付息期尚未支付的利息，借记“应收利息”，实际支付的价款扣除应收利息的差额与购入债券的面值进行比较，差额借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”；资产负债表日，如果是分期付息、一次还本的债券投资，应按债券面值及票面利率计算确定的名义利息，借记“应收利息”，按可供出售金融资产的期初（即上年末）摊余成本和实际利率计算确定的实际利息收入贷记“投资收益”，按其差额摊销“可供出售金融资产——利息调整”，并要将可供出售金融资产的账面价值与公允价值进行比较，确认公允价值变动的影响。如持有期间公允价值上升或暂时下跌（未确认发生减值前），则按其波动值记入“可供出售金融资产——公允价值变动”，如确认发生减值，则按其公允价值的波动值记入“可供出售金融资产——减值准备”。
1.溢价购入债券的核算
可供出售金融资产取得时，按购入债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”，按已到付息期尚未支付的利息，借记“应收利息”，实际支付的价款扣除应收利息的差额大于购入债券的面值，其差额形成溢价，应借记“可供出售金融资产——利息调整”；资产负债表日，按面值和票面利率确定应收的票面利息，借记“应收利息”，按可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的实际利息收入贷记“投资收益”，溢价购入，实际利息比票面利息低，差额为溢价摊销，应贷记“可供出售金融资产——利息调整”。
【例3-28】甲公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券，该债券系5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金及最后一次利息。购入债券的实际年利率为4%。甲公司购入的面值为2000万元，实际支付价款为2172.60万元，含交易费用6万元。假定按年计提利息。2010年1月5日收到利息100万元，2010年12月31日，该债券的公允价值为2030万元，2011年12月31日，该债券的预计未来现金流量为1900万元并将持续下降，2012年12月31日，该债券的公允价值回升至1910万元，2013年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1920万元存入银行。
甲公司会计处理如下：
（1）2010年1月1日，取得债券：
借：可供出售金融资产——成本20000000
——利息调整726000
应收利息1000000
贷：银行存款21726000
（2）2010年1月5日收到利息（以后每年1月5日收到利息，会计处理相同）：
借：银行存款1000000
贷：应收利息1000000
（3）2010年12月31日：
①计算利息：
甲公司应当采用实际利率法，按年初摊余成本对可供出售金融资产进行后续计量。年初可供出售金融资产的摊余成本2072.6万元，是“可供出售金融资产——成本”的借方余额2000万元与“可供出售金融资产——利息调整”借方余额72.6万元相加的结果。
借：应收利息1000000
贷：投资收益829040
可供出售金融资产——利息调整170960
②确认暂时下跌：