应收账款能否及时、如数收回，是直接关系到企业资金周转率和利用率的重要因素，因此，切实加强应收账款的核算和控制，是会计核算的一项重要任务。
为了随时了解与每个客户应收账款的发生、收回和结存情况，企业应按每一个购货单位设置应收账款明细账，进行明细核算。同时，会计部门应根据历史资料和外部有关材料，及时分析、掌握每个客户的信用程度、赊账限度、财务状况等资料，并提交给企业的销售部门和其他有关部门，为企业的销售决策提供重要的参考资料。
【例3-20】A企业为一般纳税人企业，2013年6月1日，向B企业销售商品5000件，每件售价50元（不含增值税），商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，A企业给予购货方商业折扣20%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。2013年6月9日，B企业付款。
（1）假定计算现金折扣时不考虑增值税：
①2013年6月1日销售实现时：
借：应收账款——B企业234000
贷：主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
②2013年6月9日，收到B企业付款：
借：银行存款230000
财务费用4000
贷：应收账款——B企业234000
③若2013年6月15日，收到B企业付款：
借：银行存款232000
财务费用2000
贷：应收账款——B企业234000
④若2013年6月25日，收到B企业付款：
借：银行存款234000
贷：应收账款——B企业234000
（2）假定计算现金折扣时考虑增值税：
①2013年6月9日，收到B企业付款：
借：银行存款229320
财务费用4680
贷：应收账款234000
②若2013年6月15日，收到B企业付款：
借：银行存款231660
财务费用2340
贷：应收账款234000
四、预付账款
（一）预付账款的概念
预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项，如预付的材料款、商品采购款等。预付账款是企业暂时被供应单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同的规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。
预付账款和应收账款一样，都是企业的短期债权，但两者又有区别。应收账款是企业因销售商品或提供劳务而被购买单位或接受劳务单位占用款项而产生的债权；预付账款是企业预付的购货款，是预先支付给供货方或劳务提供方的款项。因此，应分别设置科目核算。
（二）预付账款的核算
为了加强预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算。该账户是资产类账户，借方登记预付及补付的款项，贷方登记企业收到采购货物时按发票金额与对方计算的总的结算款及因预付账款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业期末结存的预付款项，但也有可能余在贷方，反映企业期末应补付的款项。
预付账款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的款项直接计入“应付账款”账户的借方。但在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。
【例3-21】2013年6月20日，A企业预付给B企业购买甲材料款50000元。会计处理如下：
借：预付账款——B企业50000
贷：银行存款50000
收到B企业甲材料、增值税专用发票及运单等单据，发票上注明材料货款100000元，增值税17000元，对方代垫运费2000元（运费的7%可作为增值税进项税额得到抵扣）。以银行存款69000元补付。会计处理为：
借：材料采购101860
应交税费——应交增值税（进项税额）17140
贷：预付账款——B企业119000
借：预付账款——B企业69000
贷：银行存款69000
【例3-22】如上例中，增值税专用发票注明材料货款为40000元，增值税6800元，对方代垫运费2000元。收到多余退款。会计处理如下：
借：材料采购41860
应交税费——应交增值税（进项税额）6940
贷：预付账款——B企业48800
借：银行存款1200
贷：预付账款——B企业1200
五、其他应收款
（一）其他应收款的概念
其他应收款是指企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各种应收、暂付的款项。
其主要内容包括：应收的各种赔款和罚款、应向职工收取的各种垫付款、备用金、企业付出的各种存出保证金和押金、预付款项转入、其他各种应收、暂付的款项。
其他应收款包含的内容相当繁杂。在实际生活中，由于一些企业内部管理不严，其他应收款长期得不到清理，致使其他应收款金额巨大。因此，企业必须加强对其他应收款的管理和控制。
（二）其他应收款的核算
企业为核算和监督其他应收款的发生和结算情况，应设置“其他应收款”账户，该账户是资产类账户，借方登记发生的各种应收、暂付款，贷方登记其他应收款项的收回，期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。该账户应按不同债务人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
【例3-23】2013年6月10日，A企业向B企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金1000元。会计处理为：
借：其他应收款——B企业1000
贷：银行存款1000
2013年6月25日，A企业按期退回包装物，收回押金：
借：银行存款1000
贷：其他应收款——B企业1000
【例3-24】A企业以银行存款为职工王小明垫付应由其个人负担的医药费500元。会计处理为：
借：其他应收款——王小明500
贷：银行存款500
六、应收款项的减值
（一）应收款项减值的确认
商业信用的发展为企业间商品交易提供了条件，但由于企业外部环境的复杂，不可避免地为应收账款的收回带来了风险，可能产生无法收回的应收账款。企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上就称为坏账，因坏账而产生的损失就称为坏账损失。我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一。
1.债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法追回的部分。
2.债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分。
3.债务人逾期未履偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。
企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。
（二）应收款项减值的核算
我国会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。备抵法要求每期按照一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备；实际发生坏账，不计入当期费用，冲销坏账准备和应收账款。
备抵法下应收款项减值的核算，企业应当设置“坏账准备”账户，核算坏账准备的计提、转销情况。其贷方登记企业按规定提取的坏账准备和重新收回已转销坏账的应收账款所使用的坏账准备金，借方登记发生坏账应冲销的坏账准备和按规定应冲减的坏账准备提取数。余额一般在贷方，反映企业已提取但尚未使用的坏账准备金。
期末，根据计算确定应提取的坏账准备数额时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；如果期末坏账准备应有的余额小于坏账准备账面已有的余额，应按其差额冲回多提的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；企业发生坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，对于已核销的坏账损失以后又收回时，应按收回金额，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。
估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别计价法。
1.应收账款余额百分比法
该方法按期末应收账款借方余额的一定比例计算确定坏账准备的期末贷方余额，再与坏账准备账户已有数额进行比较，倒算出本期坏账准备的提取数或冲销数。
【例3-25】A企业2011年12月31日，应收账款账户借方余额600万元，该公司按期末应收账款借方余额的10%计提坏账准备，假定2011年12月坏账准备无期初余额。2012年3月发生坏账10万元。2012年新增应收账款500万元，以前应收账款收回400万元。2013年1月10日以前发生的坏账又收回4万元。2013年新增应收账款200万元，以前应收账款收回450万元。
（1）2011年12月31日，计提坏账准备60（=600×10%）万元：
借：资产减值损失600000
贷：坏账准备600000
（2）2012年3月10日发生坏账10万元：
借：坏账准备100000
贷：应收账款100000
（3）2012年12月31日，根据应收账款期末借方余额确定坏账准备期末贷方余额69万元，与坏账准备贷方已有余额50万元相比，应补提坏账准备19万元。
借：资产减值损失190000
贷：坏账准备190000
（4）2013年1月10日以前发生的坏账又收回4万元：
①借：应收账款40000
贷：坏账准备40000
②借：银行存款40000
贷：应收账款40000
（5）2013年新增应收账款200万元，以前应收账款收回450万元，年末应收账款账面价值为440万元，坏账准备年末贷方余额应为44万元，而坏账准备已有贷方余额73万元，2013年年末应冲减坏账准备29万元：
借：坏账准备290000
贷：资产减值损失290000
以上的分录，可以通过T型账户分析如下：
应收账款
借贷
2011.12.316000000
2012.03.10（2）100000
2012.03.315900000
50000004000000
2012.12.316900000
2013.01.10（4①）40000（4②）40000
2013.01.316900000
20000004500000
2013.12.314400000
坏账准备
借贷
2011.12.31（1）600000
2012.03.10（2）100000
2012.03.31500000
（3）190000
2012.12.31690000
（4①）40000
2013.01.31730000
（5）290000
2013.12.31440000
2.账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。账龄是指客户欠账的时间长短。
企业为了加强应收账款的管理，期末一般应编制应收账款账龄分析表，企业根据各账龄段应收账款余额乘以相应的坏账损失率，确定各账龄段可能的坏账损失金额，计算出期末应收账款对应的坏账准备余额，再与坏账准备账户已有数额进行比较，倒算出本期坏账准备的提取数或冲销数。
【例3-26】A企业2013年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3-1所示：该企业2013年12月31日根据应收账款余额对应确定的坏账准备余额应为25000元，如企业在估计坏账损失前，坏账准备账面已有贷方余额21000元，则企业还应计提坏账准备4000元。
应收账款账龄应收账款余额估计坏账损失率估计坏账金额1年以内1000005%5000
1~2年（含1年）4000010%4000
2~3年（含2年）3000020%6000
3~4年（含3年）10000100%10000
合计18000025000
其会计处理如下：
借：资产减值损失4000
贷：坏账准备4000
如企业在估计坏账损失前，坏账准备账面已有贷方余额26000元，则企业还将多余坏账准备1000元予以冲销。其会计处理如下：
借：坏账准备1000
贷：资产减值损失1000
注：以上例举的是应收账款发生减值的情形，除应收账款发生减值外，应收票据、预付账款、其他应收款也有可能发生减值，其核算方法比照应收账款进行。
能力操练
1.某企业在2013年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2013年10月14日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。
A.11466B.11500C.11583D.11600
2.某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算货款金额为1000万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为：2/10，1/20，n/30。该公司适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1万元，该公司按总价法核算时，应收账款入账的金额是（）万元。