这里难点在于“应付债券”的摊余成本的计算。就折价发行而言，年初应付债券的摊余成本即为上年末“应付债券——面值”的贷方余额与“应付债券——利息调整”的借方余额之差。
【例10-7】接【例10-6】2009年，“应付债券——面值”年初贷方余额为1000万元，“应付债券——利息调整”年初借方余额为80.44万元，“应付债券”年初账面价值为919.56万元，摊余成本即为919.56万元，按摊余成本与实际利率计算的实际利息为73.5648万元。
（1）2009年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用735648
贷：应付利息600000
应付债券——利息调整135648
2009年12月31日“应付债券——面值”年末贷方余额为1000万元，“应付债券——利息调整”年末借方余额为66.8752万元，“应付债券”年末账面价值为933.1248万元，摊余成本即为933.1248万元，2010年度实际利息74.65万元。
（2）2010年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用746500
贷：应付利息600000
应付债券——利息调整146500
2010年12月31日“应付债券——面值”年末贷方余额为1000万元，“应付债券——利息调整”年末借方余额为52.2252万元，“应付债券”年末账面价值为947.7748万元，摊余成本即为947.7748万元，2011年度实际利息75.8220万元。
（3）2011年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用758220
贷：应付利息600000
应付债券——利息调整158220
2011年12月31日“应付债券——面值”年末贷方余额为1000万元，“应付债券——利息调整”年末借方余额为36.4032万元，“应付债券”年末账面价值为963.5968万元，摊余成本即为963.5968万元，12年度实际利息77.0878万元。
（4）2012年12月31日确认利息费用，会计处理为：
借：财务费用770878
贷：应付利息600000
应付债券——利息调整170878
2012年12月31日“应付债券——利息调整”借方余额为19.3154万元即为2013年度折价的实际摊销额。
（5）2013年度计算利息的会计处理为：
借：财务费用793154
贷：应付利息600000
应付债券——利息调整193154
应付债券——面值
借贷
2008.12.3110000000
应付债券——利息调整
借贷
2008.12.31804400
（1）135648
2009.12.31668752
（2）146500
2010.12.31522252
（3）158220
2011.12.31364032
（4）170878
2012.12.31193154
（5）193154
2013.12.310
折价发行债券的会计处理的T字账。
能力操练
1.2012年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为4000万元的债券。2013年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（）万元。
A.4120B.4000C.4360D.4600
2.“应付债券”账户借方反映的内容有（）。
A.债券溢价的摊销B.债券折价的摊销
C.期末计提应付债券的利息D.归还债券本金
长期应付款
知识目标
1.熟知融资租赁租入固定资产会计处理涉及的账户2.熟知融资性质延期付款会计处理涉及的账户能力目标
1.会进行融资租赁租入固定资产的核算
2.会进行融资性质延期付款的核算
知识准备
长期应付款是指除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。如分期付款购入固定资产、分期付款购入无形资产、融资租入固定资产。为了核算各种长期应付款，企业可设置“长期应付款”科目进行核算。
一、融资租赁租入固定资产的核算
融资租入固定资产，按初始入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目。按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。每期支付租金时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。
融资租入固定资产的会计处理T字账。
融资租赁租入固定资产长期应付款初始形成额是未来要支付的总的本金和利息；未确认融资费用初始形成额是未来要支付的总的利息，长期应付款每期支付额为每期支付的本息，未确认融资费用每期摊销额是每期支付款中所含的利息。期末长期应付款余额为剩余年份要支付的本息，未确认融资费用余额是剩余年份要支付的利息，在同一个时点上，长期应付款余额减去未确认融资费用余额为这一时点的应付本金余额。
每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率公式相对复杂，采用T型账户分析计算每期未确认融资费用摊销额则相对简便、直观。
【例10-8】A公司从租赁公司融资租入一台生产用设备，租赁期从2009年12月31日到2013年12月31日，租赁期开始日为2010年1月1日，双方确认租赁设备的公允价值为390万元。自租赁期开始日起每年年末支付租金100万元，A公司担保余值为50万元。租赁合同规定的年利率为6%，租赁期满，设备归还租赁公司。设备可使用5年。
1001+6%+100（1+6%）2+100（1+6%）3+100+50（1+6%）4=386.1152010年1月1日租赁开始日：
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=4×1000000＋500000=4500000
最低租赁付款额现值=每期租金的年金现值＋承租人担保的资产余值现值=100×（P/A，6%，4）＋50×（P，6%，4）
=3861150元（小于公允价值3900000元）
租赁资产的入账价值为3861150元（最低租赁付款额现值与公允价值相比，取小）未确认融资费用=4500000-3861150=638850
借：固定资产——融资租入固定资产3861150
未确认融资费用638850
贷：长期应付款——应付融资租赁款4500000
（1）2010年12月31日，分摊未确认融资费用：
年初长期应付款的贷方余额为4500000，未确认融资费用借方余额为638850，应付本金余额为3861150元，实际利率为6%，应分摊融资费用231669（=3861150×6%）元借：财务费用231669
贷：未确认融资费用231669
（2）2010年12月31日，支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款1000000
贷：银行存款1000000
第一年末，应付本金余额为3092819元（即年末长期应付款年末贷方余额减去未确认融资费用年末借方余额）（3）2011年12月31日，分摊未确认融资费用：
年初长期应付款的贷方余额为3500000元，未确认融资费用借方余额为407181（=638850-231669）元，应付本金余额为3092819元，实际利率为6%，应分摊融资费用185569（=3092819×6%）元。
借：财务费用185569
贷：未确认融资费用185569
（4）2011年12月31日，支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款1000000
贷：银行存款1000000
第二年末，应付本金余额为2278386元（即年末长期应付款年末贷方余额减去未确认融资费用年末借方余额）。
（5）2013年12月31日，分摊未确认融资费用：
年初长期应付款的贷方余额为2500000元，未确认融资费用借方余额为221612元，应付本金余额为2278388元，实际利率为6%，应分摊融资费用136703（=2278388×6%）元。
借：财务费用136703
贷：未确认融资费用136703
（6）2013年12月31日，支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款1000000
贷：银行存款1000000
第三年末，应付本金余额为1415091元（即年末长期应付款年末贷方余额减去未确认融资费用年末借方余额）。
（7）第四年年初未确认融资费用的借方余额为84909元，即为第四年确认的融资费用。
借：财务费用84909
贷：未确认融资费用84909
（8）2013年12月31日，支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款1000000
贷：银行存款1000000
长期应付款
借贷
2010.01.014500000
（2）1000000
2010.12.313500000
（4）1000000
2011.12.312500000
（6）1000000
2012.12.311500000
（8）1000000
2013.12.31500000
未确认融资费用
借贷
2010.01.01638850
（1）231669
2010.12.31407181
（3）185569
2011.12.31221612
（5）136703
2012.12.3184909
（7）84909
2013.12.310
（9）归还融资租赁设备，使长期应付款账户余额为零（此处属租赁准则，这里略）。
二、融资性质延期付款核算