固定资产概述
知识目标
1.熟知固定资产的概念及特征
2.理解固定资产的确认条件
能力目标
能区别各类固定资产
知识准备
一、固定资产的特征
固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如厂房、机器设备等。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为周转性材料（低值易耗品）核算。
从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下三个特征：
（一）固定资产是一个有形的资产
固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
（二）企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、经营管理或者出租这个特点将使用年限在1年以上，但其持有目的是为了销售的资产区分开来。比如：一般企业购入的汽车叫作固定资产，但如果是汽车制造公司，它生产的汽车用于对外出售，那么它的持有目的就不是为了生产商品、提供劳务或经营管理，而是为了出售而持有，它应属于汽车制造公司的库存商品。类似的还有房地产开发公司的房屋，用于出售的房屋，也是为了出售而持有，属于它的存货。所以，持有目的很重要。
（三）使用寿命超过一个完整的会计年度
以前，固定资产还有一个单位价值的标准，即单价必须是多高才能叫作固定资产。但这样的标准很难适用于所有的企业，因为规模不同的企业，对单位价值的衡量意义是不一样的。所以我们现在固定资产的定义中，取消了单位价值这一条。
同时具有以上三个特征的资产，就是固定资产。
二、固定资产的分类
企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，应对其进行科学、合理的分类。固定资产应根据不同的管理需要和核算要求进行分类：
（一）按经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。
（二）综合分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类。
1.生产经营用固定资产
这是指企业直接用于生产经营的固定资产。
2.非生产经营用固定资产
这是指企业非直接用于生产经营的固定资产。
3.租出固定资产
指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。
4.不需用固定资产
指本企业多余或不适用而准备以后处理的各种固定资产。
5.未使用固定资产
指企业已购建完成尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
6.土地
指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。
7.融资租入固定资产
指企业以融资租赁方式租入的固定资产。融资租入的固定资产，企业虽然不拥有它的所有权，但却可以为企业拥有或者控制，预期会给企业带来未来的经济利益流入，符合资产的定义，也属于企业的资产。在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。
由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据。
三、固定资产的定义和确认条件在实际工作中的具体应用（一）企业一次购入多种设备
它们可能以不同的方式来为企业的生产经营提供劳务，做出贡献，即它们产生经济利益的方式不一样，它们有各自不同的使用寿命，有各自创造经济利益的不同方式，原则上对这样的固定资产应分别进行确认。即，确认后应根据每一项或每一类固定资产来确定不同的折旧年限，甚至可以采用不同的折旧方法，这是在确认过程中需要注意的问题。
（二）关于环保设备
固定资产的最终目的是为企业带来经济利益，企业花了很大代价购进的环保设备，比如造纸厂购进的环保设备，这些设备没有为企业的经济利益直接做出贡献，相反，企业购买这些设备反而付出了比较高的成本。怎么理解这个问题？这类设备叫不叫固定资产？我们不能机械地去理解提供经济利益的直接方式。实际上，从一定意义上讲，环保设备也间接地为企业创造经济利益提供了服务。因此，对于环保设备等不是直接为企业提供经济利益的资产，在会计核算上仍然把它作为固定资产。
（三）关于备品备件和维修设备、维护设备
通常情况下，备品备件和维修设备也符合前面讲解的固定资产确认的标准，但由于价值较低，所以我们通常将其作为存货核算。但如果这些备品备件和长期资产组合一起发挥作用，它甚至是整个长期资产的一个重要组成部分，那么这些备品备件原则上也要作为固定资产核算。所以，说到底，还是要对资产的性质、实质做出一个准确的判断，然后对它做出一个合理的分离和核算。
能力操练
下列可确认为固定资产的有（）。
A.房地产开发商开发的商品房B.汽车销售商销售的小汽车C.车床厂生产的车床D.工业企业生产经营用房屋固定资产的确认和初始计量
知识目标
1.能确认固定资产的核算范围
2.说出固定资产初始计量核算涉及的账户
3.说出不同方式下固定资产初始计量核算的相关规定能力目标
会进行不同方式下固定资产初始计量的核算
知识准备
一、固定资产的确认
固定资产同时满足下列两个条件时，才能予以确认。
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业资产必须是预期会给企业带来经济效益的。对固定资产的确认，关键是判断其能否为企业带来经济利益的流入。实务中，主要通过判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确认。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或拥有该固定资产，均可作为企业的固定资产。
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量
固定资产作为企业资产的重要组成部分，其为取得该固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量，才能予以确认。企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得最新资料进行合理地估计，如果企业能够合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠计量。例如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再做调整。
二、固定资产的初始计量
固定资产应按其初始成本入账。
固定资产的初始成本，也称为固定资产的原始价值，简称原价，是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。既有直接发生的，如购置固定资产支付的买价、运杂费、包装费、保险费、专业人员服务费、相关税费和安装调试成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款应承担的汇兑差额以及应分摊的其他间接费用等。
为了核算固定资产业务，企业应设置如下账户：
“固定资产”账户。该账户属于资产类账户，用于核算企业持有的各项固定资产的原始价值。借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示期末企业拥有的固定资产的原始价值。为了反映固定资产的明细资料，企业应当按照固定资产的类别、使用部门和每项固定资产设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，进行明细核算。临时租入的固定资产，应当另外设置备查簿登记，不在该账户核算。
“工程物资”账户。资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，如：材料、需要安装的设备、工具及器具等。借方反映购入工程物资的实际成本，贷方反映领用工程物资的实际成本。
“在建工程”账户。该账户用于核算企业进行基建工程、更新改造等在建工程发生的实际支出。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本账户核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”账户核算。该账户借方登记处在建造过程中的固定资产的建造成本和预付的工程款；贷方结转已经完工工程的实际成本；期末余额在借方，表示企业尚未完工的在建工程的成本。该账户应按照“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“技术改造工程”“大修理工程”“其他支出”等明细账户以及单项工程进行明细核算。
企业取得固定资产的方式主要有外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，根据取得方式的不同，其取得时的成本构成内容也不尽相同。
（一）外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
1.购入不需要安装的固定资产
若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等生产用固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。
企业购入不需要安装的生产用固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【例5-1】2013年3月12日，江南公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税额为102000元，发生的装卸费为800元，另支付运费500元。江南公司属于增值税一般纳税人，所有款项以银行存款转账支付，假定不考虑其他相关税费（运费的7%可计入增值税进项税额）。
（1）计算固定资产成本：
固定资产买价600000
加：装卸费800
运费465
合计601265
（2）编制购入固定资产的会计分录：
借：固定资产601265
应交税费——应交增值税（进项税额）102035
贷：银行存款703300
如果购入的是非生产用设备，其增值税计入固定资产购进成本。
【例5-2】2013年3月20日，江南公司购入一辆小轿车，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税额为17000元。款项以银行存款转账支付，假定不考虑其他相关税费。
借：固定资产117000
贷：银行存款117000
2.购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业购入生产用固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，按可以抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按支付的款项，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；耗用生产用原料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”，安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例5-3】2013年5月16日，江南公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税额为51000元，发生的装卸费为1800元，款项已通过银行存款转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440；应支付安装工人薪酬5200元。江南公司属于增值税一般纳税人，假定不考虑其他相关税费。
（1）购入进行安装时：
借：在建工程301800
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：银行存款352800
（2）领用原材料：
借：在建工程32000
贷：原材料32000
（3）计算安装工人薪酬：
借：在建工程5200
贷：应付职工薪酬5200
（4）设备安装完毕达到预计可使用状态时，确定的固定资产成本＝301800＋32000＋5200＝339000（元）借：固定资产339000
贷：在建工程339000