第五节分红保险业务的核算
一、分红保险的概念和特点
分红保险是指公司将实际经营成果优于定价假设的盈余，按一定比例向保单持有人进行分配的人寿保险产品。分红保险的主要特点在于：投保人除了可以得到传统保单规定的保险责任外，还可以享受保险公司的经营成果，即参加保险公司投资和经营管理活动所得盈余的分配。分红保险的红利来源于利差益、死差益和费差益所产生的可分配盈余。红利派发方式大致有以下几种：
（１）现金红利，即客户将所得红利直接以现金方式领取。
（２）累积生息，即红利留存于保险公司，按保险公司每年确定的红利累积利率，以复利方式储存生息，并于本合同终止或投保人申请时给付。
（３）抵交保费，即红利用于抵交下一期的应交保险费，若抵交后仍有余额，则用于抵交以后各期的应交保险费。
（４）购买交清增额保险，即依据被保险人的当时年龄，以红利作为一次交清保险费，按相同的合同条件增加保险金额。
分红保险必须单独分设账户，分类分险种核算编制资产负债表、利润表和现金流量表。分红保险采用固定费用率的，其相应的附加保费收入和佣金，管理费用支出等不参与分红保险分红，但应纳入分红保险的损益核算。
二、分红保险收入分配原则
分红保险各险种的保费直接计入各险种的保费收入。分红保险的资金运用在单独的分红专用资金账户中核算。资金收益直接计入分红账户。
三、分红保险的费用分摊
（１）由于公司的分红保险采用固定费用率，其相应的附加保费收入和佣金、管理费用支出等直接计入分红保险业务，不涉及费用分摊问题。
（２）与分红保险业务资金投资相关的各项费用支出按投资比重分摊，计入分红保险各险种的投资成本。
（３）因分红保险资金超量运用而借用其他保险业务资金产生的资金占用成本，在分红保险险种之间按实际占用天数和总公司规定的利率计算。
四、分红保险业务收益的确认
（１）分红保险业务资金运用所产生的收益直接划归分红保险业务。如分红保险资金与非分红保险业务资金合并投资，则按投资份额分配投资所产生的收益。
（２）分红保险业务资金所获得的净投资收益按分红保险业务各险种责任准备金的比重分摊，进行分险种损益核算。
（３）每会计年末，总公司根据分红保险业务资金收益情况和基层公司上划资金的情况，计算并下拨各基层公司当年应分得的分红保险业务资金收益。
五、科目设置
（１）“保单红利支出”科目。
“保单红利支出”科目核算人寿保险业务按原保险合同约定支付给投保人的红利。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记按原保险合同约定计提应支付的保单红利，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。该科目应按现金领取、累计生息、交清增额保险、抵交保费设置明细科目，反映公司分红保险业务在会计年度末根据公布的分红率计算应分配给保户的红利。
（２）“应付保单红利”科目。
“应付保单红利”科目核算人寿保险业务按原保险合同约定应付未付投保人的红利支出。该科目属于负债类科目，其贷方登记按原保险合同约定计提应支付的保单红利，借方登记向投保人支付的保单红利，余额在贷方，反映公司应付未付投保人的红利。该科目应按现金领取、交清增额保险、抵交保费设置明细科目，反映公司下一会计年度分红保险业务应支付给保户的红利金。
（３）“保险责任准备金”科目。
在分红保险下设“分红险责任准备金”、“应付红利准备金”和“未分配红利准备金”，其中“应付红利准备金”反映公司应支付给保户的红利，“未分配红利准备金”反映公司分红资金运用的收益未进行分配的部分。
（４）“长期应付款”科目。
在“长期应付款”科目中设“应付累计生息”二级科目，反映公司分红保险业务红利给付采用累计生息方式发生的本金和利息。
六、账务处理
公司收到投资收益后，计入相应分红险种中，借记“存出保证金”科目，贷记“投资收益”科目。
分红的一般会计处理如下：
（１）计算出当年应支付的红利，借记“保单红利支出”科目，贷记“应付保单红利”、“长期应付款——应付累计生息”科目。
（２）红利到期支付，借记“应付保单红利”科目，贷记“银行存款”、“保费收入”等科目。
（３）向保户支付红利的具体会计处理：
①对于选择现金支付方式的保户，在其保单年生效对应日领取红利时，财务部门每月根据业务部门提供的单证及保户签收后的红利签收单证，借记“保单红利支出”科目，贷记“应付保单红利——现金领取”科目，并借记“应付保单红利——现金领取”科目，贷记“银行存款”科目。
②对于选择累计生息方式的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息，并将统计结果以书面形式交财务部门，对累积本金财务部门借记“保单红利支出”，贷记“长期应付款——应付累计生息本金”科目，对生息借记“保单红利支出”，贷记“长期应付款——应付累计生息利息”科目。
③对于选择购买交清增额保险的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于购买交清增额保险的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务部门以此为依据借记“保单红利支出——交清增额保险”科目，贷记“应付保单红利——交清增额保险”，并借记“应付保单红利——交清增额保险”
科目，贷记“保费收入”科目。
增额保险的红利转保费、未来的给付支出和准备金提取等收支项目均作为分红险种的一部分，列入分红账户加以核算。
④对于选择抵交保费的保户，公司业务部门每月统计其留存在公司分红账户中用于抵交保费的红利数，并将统计结果以书面形式交财务部门，财务部门以此为依据借记“保单红利支出——抵交保费”科目，贷记“应付保单红利——抵交保费”科目；并借记“应付保单红利——抵交保费”科目，贷记“保费收入”科目。
抵交保费的红利转保费、未来的给付支出和准备金提取等收支项目均作为分红险种的一部分，列入分红账户加以核算。
例４２９ 某人寿保险公司收到分红保险投资收益４０００００元，期末计算应支付给保户的红利为３０００００元，红利分配采取现金支付方式。应编制会计分录如下：
计提保单红利支出时：
借：保单红利支出３０００００
贷：应付保单红利——现金领取３０００００
实际向保户支付红利时：
借：应付保单红利——现金领取３０００００
贷：库存现金３０００００
例４３０ 某人寿保险公司期末计算，应支付给保户的红利为１５００００元，红利分配采取抵交保费方式。应编制会计分录如下：
计提保单红利支出时：
借：保单红利支出１５００００
贷：应付保单红利——抵交保费１５００００
抵交保费时：
借：应付保单红利——抵交保费１５００００
贷：保费收入１５００００
例４３１ 某人寿保险公司月末计算应支付给保户的累积红利为３０３８６．４元，其中本金３００００元，利息３８６．４元，红利分配采取累计生息方式，每年的红利率为１．５％。应编制会计分录如下：
借：保单红利支出３００００
贷：长期应付款——应付累计生息本金３００００
借：保单红利支出３８６．４
贷：长期应付款——应付累计生息利息３８６．４
关键词
保费收入 、保险金给付、 退保金 、保户质押贷款、 寿险责任准备金 、长期健康险责任准备金、 分红保险
复习思考题
１．寿险原保险合同的特点和核算要求有哪些？
２．简要说明人寿保险费的构成。
３．简述寿险原保险合同保费收入的核算内容及具体要求。
４．说明满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗给付、年金给付核算的内容。
５．简述寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的计算方法。
６．简述分红保险业务的会计核算的基本规定和科目设置。
练习题
习题一
一、目的：练习寿险原保险合同保费收入的核算。
二、资料：某公司发生业务如下：
１．收到某保户交来终身寿险保费２００００元，存入银行。
２．公司在核保出单前收到首期保费５０００元，某保户投保健康保险。
３．某保户王明２００７年９月投保１０年期终身寿险，按规定每年缴保费３０００元，宽限期为２个月，第一年王明交纳保费３０００元，２００８年９月缴费期已到，但王明尚未交纳保费，２００８年１１月，王明交来现金保费３０００元。
４．收到某单位预交团体养老保险保费，转账支票８０００元。
５．交费期已到，将上述预交保费转作保费收入。
６．某保户投保终身寿险，交费已满两年，已有现金价值，因经济原因暂时不能缴费，公司在宽限期内垫缴５００元，两个月后收回，利率２．５‰。
７．某投保养老金险保户，因经济困难，未按期缴费，保单失效一年后，该保户申请复效，经审查，公司同意复效，计算应补保费１５００元，利息５２元，投保人缴来现金。
８．某企业投保团体补充医疗保险，保险合同签订日为８月２５日，保险约定生效日是８月１０日，８月８日企业交来保费５００００元。
９．公司采取激活卡销售模式，９月１０日激活卡激活，在业务系统确认保单生效，９月２０日某投保终身寿险保户５０００元资金到账。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
习题二
一、目的：练习寿险原保险合同各项支出的核算。
二、资料：某公司发生业务如下：
１．某简身险保户保险期满，持有关证件向保险公司申请领取保险金４０００元，经审核无误后，以现金付讫。
２．某简身险保户因病死亡，其受益人提出死亡给付申请，经业务部门审查，同意给付全部保险金５０００元，另外，该保户还有当月应缴而未缴保费５０元。
会计部门审核后，以现金支付余额。
３．某保户投保终身年金保险，每月缴保费１５０元，现已到约定年金领取年龄。该投保人持有关证件向本公司办理领取手续，按规定每月领取保险金４８０元，经复核以现金支付。
４．某简身险保户要求退保，经审核同意退保，应付给退保金５０００元，但此人尚有４００元借款未还，借款利息５８元。
５．某养老保险保户因经济困难而要求退保，经业务部门审查，同意支付退保金６０００元，另外，该保户尚有预缴３个月的保费１５０元。会计部门核对有关单证后，以现金付讫。
６．某长期健康险保单的被保险人患重大疾病，向保险人提出给付申请，保险人审查后，同意给付全部保险金５００００元，但须扣除宽限期内尚未缴付的保费３４００元和保单质押贷款５１００元（其中利息为１００元）。
７．某保户投保五年期简身险，已交保费２年，现因意外事故一腿致残，经业务部门批准支付保险金５０００元。
８．以现金支付某保户借款３０００元，期限为６个月，利率为２．２８％。
９．上述借款６个月到期，收回本金和利息。
１０．期末按精算部门转来数据应付保户红利１０００００元，红利采取现金支付方式。
１１．月末计算应支付给某保户的红利１２００００元，红利分配采取抵交保费方式。
１２．月末计算应支付保户累计红利为４０２８１元，其中本金４００００元，利息为２８１元，红利分配采取累计生息方式。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
习题三
一、目的：练习寿险原保险合同保险准备金的核算。
二、资料：某公司发生业务如下：
１．经精算部门计算，本期应提取终身寿险责任准备金６００００元。
２．公司上年末提存长期健康险责任准备金２０００００元，本年有一保户调入该城市，责任准备金为５０００元，另一保户调出该城市，责任准备金为８０００元，该保户尚有未交保费６０元。
３．某养老金险保户要求转移保险关系，经审查同意转出。该保户当年已交保费１２０元，已提寿险责任准备金８０００元，以银行存款支付有关款项。
４．某投保普通寿险保户保险期满，持有关证件向保险公司办理领取手续，１ １２经复核，会计部门以现金支付，该保单寿险责任准备金余额为１５０００元。
５．某投保两全保险保户因移居国外要求退保，会计部门以现金支付退保金，该保单寿险责任准备金余额为１００００元。
６．公司年末根据精算结果，本年应提取重大疾病保险责任准备金６０００００元。
７．某长期健康险保单的被保险人发生重大疾病，保险人审查后同意给付全部保险金，该保单责任准备金余额为４００００元。